Авторизация на сайте
18.01.2016

Краткосрочные решения часть III

     Еще одно решение, которое, возможно, придется принять компании, касается прекращения операций. Это может означать закрытие продуктовой линейки, завода, департамента или еще какого-нибудь вида деятельности. В этом разделе внимание фокусируется на затратах и других факторах, которые нужно рассмотреть перед принятием важного решения. Обратите внимание, как и в предыдущих разделах, на структуру информации в решении.

     Проблемы закрытия бизнеса

     Типы решений о закрытии

     Решения, которые касаются проблем закрытия или прекращения, включают в себя следующие аспекты:

  • Нужно закрывать продуктовую линейку, департамент или еще какой-нибудь вид деятельности или нет.

  • Если принято решение о закрытии, должно ли закрытие быть постепенным или немедленным.
  • Если есть выбор временных рамок закрытия, то когда оно должно случиться.

     Финансовые факторы

     Основной подход заключается в использовании релевантных затрат в краткосрочном периоде для расчета маржинальной прибыли и чистой прибыли или убытка.

  1. Рассчитайте, сколько принесет данная деятельность в настоящее время (возможно, по сравнению с остальными).
  2. Рассчитайте финансовые последствия закрытия (продажа оборудования, затраты по пособиям уволенным и сокращенным и т.п.).   
  3. Сравните результаты и действуйте соответственно.
  4.  Имейте ввиду, что некоторые постоянные затраты не будут больше понесены, если принято решение о закрытии и поэтому они являются существенными для принятия решения.

     Относительная доходность

     Об относительной доходности продукции можно судить по расчету коэффициента маржинальной прибыли (маржинальная прибыль/продажи (C/S)) Предположим, организация производит три вида продукции А, В и С при ограниченной производственной мощности. Если коэффициент C/S продукта А = 22%, продукта В = 27% и продукта С = 25%, то при наличии неограниченного спроса на три вида продукции организация должна сконцентрироваться на производстве продукта В.

     Теперь вы можете считать, что понимаете основные принципы выявления релевантных денежных потоков в целях принятия решений.

     Неиспользуемая производственная мощность

     Если организация решит закрыть завод, департамент, продуктовую линейку или другой вид деятельности, она может столкнуться с проблемой простоя производственных мощностей.

     (а) Можно использовать маркетинговые инструменты для увеличения уровня спроса на выпускаемую продукцию.

     (б) Бездействующие машины и оборудование можно переместить в другой департамент или на завод, сокращая тем самым капитальные затраты на покупку новых машин и оборудования и/или на выплату процентов.

     (в) Можно принять специальные заказы для получения большей маржинальной прибыли, чем какое-либо сокращение постоянных накладных расходов, которые могут быть понесены в случае простоя производственных мощностей, или чем какое-либо увеличение постоянных накладных расходов в случае использования бездействующей мощности.

     (г) Площадь можно сдать в субаренду третьим лицам.

     Такие факторы особенно важны в случае временного закрытия.

     Распределение неразделяемых затрат

     Совместно производимая и побочная продукция

     Характеристики совместно производимых продуктов:

     (а) Они производятся в едином технологическом процессе.

     (б) Они неотличимы друг от друга до точки сепарации (разделения).

     (в) Каждый из них имеет существенную реализационную стоимость (после дальнейшей переработки в случае необходимости).

     (г) Может потребоваться их дальнейшая переработка после точки сепарации.

     Например, в нефтеперерабатывающей промышленности следующие продукты производятся в едином технологическом процессе: Дизельное топливо; Бензин; Парафин; Смазочные масла.

     Что именно отличает совместно производимую продукцию от побочной?

     Ответ заключается в отношении менеджмента к этой продукции, которое, в свою очередь, находит отражение в системе учета затрат.

     (а) Совместно производимая продукция считается важным реализационным товаром, так что по ней нужно вести раздельный учет затрат. Доходность каждою совместно производимого продукта нужно оценивать на соответствующих счетах затрат.

     (б) Побочная продукция не представляет ценности в качестве реализационного товара, и выручка, которую она генерирует, является дополнительным доходом для организации. Не стоит вести раздельный учет затрат по производству побочной продукции из-за их относительной незначительности. Поэтому рассмотрение доходности побочной продукции также не имеет значения. Вопрос только в том, как учесть чистый дополнительный доход, который генерирует побочная продукция.

     Проблемы бухгалтерского учета совместно производимой продукции

     Затраты, понесенные до точки сепарации являются затратами комплексного производства или неразделяемыми затратами, и их нужно некоторым образом относить (распределять) на каждый из совместно производимых продуктов. На следующем схематическом примере показаны две точки разделения производственных затрат.


     Специфические проблемы в бухгалтерском учете совместно производимой продукции бывают в основном двух типов:

     (а) как неразделяемые затраты распределить между продуктами.

     (б) является ли более выгодным продавать совместно производимую продукцию на одной из стадий переработки или перерабатывать продукт дальше и продать его на более поздней стадии. На вышеприведенной схеме продукт А перерабатывается дальше, а продукт В был продан в точке разделения производственных затрат.

     Распределение неразделяемых затрат на совместно производимые виды продукции

     Проблема учета затрат совместно производимой продукции касается неразделяемых затрат, то есть затрат комплексного производства, распределенных между единицами конечного производства до их «точки разделения». Существует необходимость в применении какого-то метода для распределения неразделяемых затрат между отдельными совместно производимыми продуктами по следующим причинам.

     (а) Чтобы определить стоимость запасов в наличии по каждому совместно производимому продукту на конец периода, в частности для составления финансовой отчетности, а также для управленческой отчетности. Для внешней отчетности необходимо, чтобы оценка запасов включала распределение неразделяемых производственных, затрат, так же как и некоторых непосредственно относимых затрат по дальнейшей переработке.

    (б) Для учета затрат и, следовательно, прибыли по каждому виду совместно производимой продукции. Однако это не имеет небольшого значения, поскольку величина затрат и прибыли по одному совместно производимому продукту зависят от доли затрат по другому совместно производимому продукту. Управленческие решения основаны на видимой относительной доходности продукции, которая зависит от произвольного распределения неразделяемых затрат.

    (в) Возможно, для того, чтобы помочь принятию решений в области ценообразования.

     Некоторые примеры проблем учета неразделяемых затрат

    (а) Как распределить неразделяемые затраты по перегонке нефти между совместно производимыми продуктами (бензин, дизель, керосин и т.д.).

    (б) Как распределить неразделяемые затраты по запуску телефонной сети между телефонными звонками по тарифу в час пик и звонками по дешевому тарифу или между местными звонками и междугородними.

    Методы, используемые для отнесения неразделяемых затрат на совместно производимые продукты:

    (а) Измерение физических характеристик;

    (б) Метод 1 распределения затрат пропорционально относительной реализационной стоимости; реализационная стоимость в точке разделения;

    (в) Метод 2 распределения затрат пропорционально относительной реализационной стоимости; реализационная стоимость конечного продукта минус затраты по дальнейшей переработке после точки разделения;

    (г) Метод средневзвешенных величин

     Распределение неразделяемых затрат: измерение физических характеристик

     Путем измерения физических характеристик неразделяемые затраты распределяются между видами совместно производимой продукции на основании доли каждого вида продукции по весу или объему в общем производстве.

     Распределение неразделяемых затрат: реализационная стоимость конечного продукта минус затраты по дальнейшей переработке

     Рыночная стоимость совместно производимых продуктов может быть неопределимой в точке разделения, поскольку требуется дальнейшая переработка с целью продажи. Распределение неразделяемых затрат нужно выполнить следующим образом.

     (а) В идеале, путем определения относительной реализационной стоимости в точке разделения по каждому продукту.

     (б) Если нельзя определить относительную реализационную стоимость, можно найти значение чистой реализационной стоимости в точке разделения.

     Установить окончательное значение реализационной стоимости по каждому совместно производимому продукту

     Вычесть затраты по дальнейшей переработке каждого продукта

     Эту чистую реализационную стоимость иногда называют условной или связывающей реализационной стоимостью совместно производимого продукта.

     Распределение неразделяемых затрат; метод средневзвешенных величин

     Метод средневзвешенных величин для распределения неразделяемых затрат является развитием метода измерения физических характеристик. Поскольку единицы совместно производимой продукции могут быть несопоставимы по физическим характеристикам или весу (они могут быть в виде газа, жидкости иди твердого тела), единицы каждого совместно производимого продукта можно умножить на удельный вес, и «удельные единицы» будут базой распределения неразделяемых затрат.

     Решения по дальнейшей переработке

     Различные проблемы принятия решений по неразделяемым затратам возникают при выборе между продажей продукции незавершенного производства и ее дальнейшей переработкой.

     Учет затрат на производство побочной продукции

     Побочная продукция представляет из себя сопутствующую или вторичную продукцию (возникающую в результате процесса переработки), ценность которой относительно мала по сравнению с основной продукцией. Тем не менее, побочный продукт имеет некоторую коммерческую стоимость, и затраты по нему нужно учитывать.



Курс подготовки к международной аттестации СИМА Светлана, мобильный телефон: 050-401-45-49, 

Facebook: https://www.facebook.com/svetlana.leskova.58?fref=ts